CASO PRÁCTICO–CONSULTA 2 BOICAC nº 108: Compra de existencias en moneda extranjera con anticipo a proveedor

El BOICAC nº 108 de diciembre de 2016 nos trae cuatro nuevas consultas, en esta ocasión, todas sobre contabilidad. Aunque las cuatro consultas son interesantes e iremos analizándolas en siguientes entradas de este blog, en esta ocasión quisiera ilustrar con un caso práctico la Consulta 2 del BOICAC nº 108 cuyo contenido íntegro puedes consultar aquí.

La consulta versa sobre el registro de un anticipo a un proveedor al que le adquirimos existencias en moneda extranjera, implicando tanto a la NRV 10ª de Existencias como a la NRV 11ª de Moneda Extranjera; y es que ante un mercado cada vez más globalizado y el crecimiento de las operaciones comerciales internacionales, tarde o temprano tendremos que enfrentarnos a una auditoría de existencias adquiridas con moneda extranjera.

Espero que os resulte de interés tanto si como contables o como auditores os enfrentáis a un caso similar, también para ti, que estás preparando el examen ROAC, aquí tienes una caso más para practicar.

CASO PRÁCTICO

Una empresa dedicada a la comercialización en España de productos alimentarios típicos americanos mediante dos tiendas a pie de calle importa desde EEUU la totalidad de sus productos. El último pedido que ha realizado suma 520.000 USD por lo que su proveedor le solicita en ese momento un anticipo del 10%. El pedido lo realizó el pasado 1 de diciembre de 2016 y finalmente lo ha recibido en su almacén el 30 de enero de 2017. Los tipos de cambio en dichas fechas son 1,0592 USD/EUR y 1,0697 USD/EUR respectivamente. Por otro lado los gastos que ha supuesto la operación hasta la recepción de la mercancía han ascendido a 12.300 EUR entre transportes, seguros y aranceles.

Se pide el registro de la operación, desde su pedido hasta la recepción de la mercancía, así como el valor de las mercaderías en el inventario de existencias.

SOLUCION COMENTADA

Remitiéndonos a la NRV 11ª la valoración inicial de cualquier transacción realizada en moneda extranjera debe convertirse a la moneda funcional (EUR) aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción, por lo que en el momento de efectuar el pedido y de entregar el anticipo registraremos un anticipo de 52.000 USD que al tipo de cambio 1,0592 USD/EUR se convierten en 49.093,65 EUR.

Puesto que tanto las existencias como los anticipos de compras son considerados “Partidas no monetarias a coste histórico” su valoración posterior se efectúa aplicando el tipo de cambio a la fecha de la transacción, que es el tipo de cambio que ya se ha aplicado, por lo que a fecha de cierre (31/12/2016) no cabe realizar ningún apunte sobre el saldo existente en la cuenta (407) Anticipos de proveedores.

NOTA: Cuestión diferente es si se tratase de una “Partida monetaria” cuya valoración posterior, a fecha de cierre del ejercicio, debería de realizarse aplicando el tipo de cambio medio de contado a 31/12/2016. Como por ejemplo podría ser el saldo de un proveedor en moneda extranjera.

La recepción de la mercancía supone el devengo del gasto por la adquisición de las mercaderías, la cancelación del anticipo y el reconocimiento del pasivo por el importe pendiente de liquidar del pedido (520.000 – 52.000 = 468.000 USD). Del mismo modo, esta transacción realizada en moneda extranjera debe convertirse a la moneda funcional (EUR) aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción, por lo que en el momento de recibir la mercancía reconoceremos el pasivo con el proveedor por el resto del pedido, 468.000 USD que al tipo de cambio 1,0697 USD/EUR se convierten en 437.505,84 EUR.

En este momento, se produce el devengo del gasto por la adquisición de la mercadería y la cancelación del anticipo entregado.

De esta manera, el pedido se encuentra valorado una parte, el anticipo, al tipo de cambio de su entrega y otra, el resto, al tipo de cambio de su recepción.

Finalmente el enunciado solicita valorar las existencias de este pedido en el inventario por lo que al importe facturado (anticipo y resto) habrá que sumarle los gastos que se han producido hasta la recepción y que suman entre transporte, seguros y aranceles (NRV 10ª Existencias) así pues el valor en inventario de este pedido será de 498.899,49 EUR (486.599,59 + 12.300).

Espero que os haya resultado de interés, en siguientes entradas seguiremos analizando otras consultas publicadas en el BOICAC mediante la resolución de casos prácticos. Si estás preparándote para el Examen ROAC y tienes alguna duda o estás interesado en más casos prácticos puedes preguntarme en el siguiente enlace.